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銷售費用處理不當，導致連環錯誤，最后被稽查補繳稅款

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銷售費用處理不當，導致連環錯誤，最后被稽查補繳稅款

更新時間：2021-10-11 16:54 已閱讀：3746次

銷售傭金是指企業在銷售業務發生時支付給中間人的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，但不包括本企業的職工。在企業的日常生產經營中，為了推廣新產品、拓展銷售渠道以及提高市場占有率通常會采用該方法。那么，企業在銷售傭金稅務處理方面有哪些問題需要注意呢？接下來就通過一篇稽查案例給您提個醒。

L保健品有限公司是一家成立于2015年3月的其他有限責任公司，注冊資本500萬元，主要從事女性美容類、老年保健類、學生營養類等保健食品的生產、銷售及進出口業務，屬于增值稅一般納稅人。2020年6月，稅務機關對該公司2019年度納稅事項實施了稅務檢查。如《A105000納稅調整項目明細表》所示，檢查人員發現該公司當年全額列支傭金和手續費支出240萬元，那么，該公司的稅務處理是否正確呢？針對該問題檢查人員展開了核實，具體查補情況如下。

行次	項目	賬載金額	稅收金額	調增金額	調減金額
行次	項目	1	2	3	4
1	一、收入類調整項目（2+3+…8+10+11）	*	*
	二、扣除類調整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*
	……	*		*
23	（十一）傭金和手續費支出	2400000	2400000	0	*
……	……	*	*		*
……	……
	三、資產類調整項目（32+33+34+35）	*	*
	四、特殊事項調整項目（37+38+…+42）	*	*
	五、特別納稅調整應稅所得	*	*
	六、其他	*	*
45	合計（1+12+31+36+43+44）	*	*

經了解，2019年8月，該公司為推廣新型保健產品與45名自然人簽訂銷售服務協議，協議約定受托方自然人應按照L保健品公司指導價格240元/盒銷售產品，每銷售一盒L公司支付銷售傭金24元，即傭金比例為10%。貨款結算時，受托方只需將銷售總額扣除銷售傭金后的余額支付給L公司即可。此外，受托方取得銷售傭金收入需要向L公司提供發票作為其稅前列支的合法有效票據。

經該公司統計受托方當年共計銷售10萬盒，當年應收賬款——個人應收款2400萬元，應支付銷售費用——傭金費用240萬元，實際應收到貨款2160萬元。在取得受托方提供的發票后，L公司將傭金支出240萬元全部在稅前列支扣除。在結轉收入時，L公司賬務處理如下：

借：應收賬款——個人應收款 21,600,000.00

貸：主營業務收入 19,115,044.25

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）2,484,955.75

借：銀行存款——收回個人應收款21,600,000.00

貸：應收賬款——個人應收款 21,600,000.00

那么，L公司的稅務處理存在哪些問題呢？

問題一、將傭金支出沖減銷售收入

根據《財政部、國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）第五條規定：

“企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。”

L公司當年由受托方實現的銷售收入應為2400萬元，然而，該公司卻按照沖減銷售傭金240萬元后的余額2160萬元結轉收入，少計銷售收入240萬元。

因此，針對該問題應補征增值稅2400000/（1+13%）*13%=276106.19元；