前不久，發展改革委、工業和信息化部等12個部委聯合印發《促進工業經濟平穩增長的若干政策》，提出要實施一系列稅收優惠政策，支持工業企業發展。有關專家表示，工業企業應該從細節入手，用足用好稅收優惠，借力稅收政策東風，舒展發展之翼。
設備器具稅前扣除
重點關注盈虧情況
◎典型案例◎
大連創新齒輪箱制造有限公司主營發動機齒輪專業制造。2022年，因技術創新需要，企業計劃購入一些新設備，其中不乏單位價值超過500萬元的設備。看到《若干政策》加大中小微企業設備器具稅前扣除力度的規定，企業負責人既想享受優惠，又擔心會對企業現金流產生消極影響。
◎提示建議◎
國家稅務總局瓦房店市稅務局稅政科副科長鄭敏說，大連創新齒輪箱制造有限公司的擔心不無道理。如果企業處于虧損狀態，確實需要謹慎作出選擇。
《若干政策》明確，要加大中小微企業設備器具稅前扣除力度，中小微企業2022年度內新購置的單位價值500萬元以上的設備器具，折舊年限為3年的可選擇一次性稅前扣除，折舊年限為4年、5年、10年的可減半扣除；企業可按季度享受優惠，當年不足扣除形成的虧損，可按規定在以后5個納稅年度結轉扣除。
鄭敏分析，根據企業所得稅法第十八條的規定，對一般企業來說，在不考慮其他延長虧損結轉年限政策的情況下，其虧損向后結轉彌補的時間，受5個納稅年度的限制。因此，在虧損狀態下，選擇適用設備器具稅前扣除政策，企業當年往往無法足額扣除，相應的虧損需按規定在以后5個納稅年度結轉彌補；如果第5個納稅年度仍有虧損額未完全彌補，相應的虧損將無法繼續結轉。“這可能會給企業帶來一定損失。”鄭敏說。
合規處理稅會差異
◎典型案例◎
誠一運輸有限公司主要經營貨物道路運輸業務。受多重因素影響，企業資金相對緊張。但是，基于生產經營的需要，企業今年仍計劃采購幾批單位價值500萬元以上的設備。《若干政策》規定，針對中小微企業新購置的單位價值500萬元以上設備器具，可選擇一次性稅前扣除或減半扣除。但是，該企業財務處理一直由代賬公司負責，企業負責人擔心稅會差異處理起來很麻煩，遲遲不敢付諸行動。
◎提示建議◎
據專業人士介紹，《若干政策》中提出的中小微企業設備器具稅前扣除新政策，其相應處理及操作流程，基本延續了《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）的規定。具體的政策要求，《財政部 稅務總局關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第12號）也已經做了詳細規定。在稅會處理上有困惑的企業，不妨先看看其他企業的成熟做法。
據了解，中升之星汽車銷售服務有限公司是一家由知名品牌授權的汽車服務企業。2021年，企業購置了近40輛各類型車輛用于顧客試駕體驗，且這些車輛都享受了設備器具一次性稅前扣除政策。2022年，中升之星計劃再購置若干輛試駕車。該公司會計楊宇從業多年，對于稅會差異的處理駕輕就熟。記者細問之下才得知，她已經在實務中摸索出一套應對稅會差異的“秘籍”——將所有設備器具等固定資產的購入時間、計提折舊時間、折舊金額等相關內容制成表單，每一項資產何時需要做調增或調減處理，具體調整額度是多少，一目了然。
舉例來說，2021年2月，中升之星購入一臺試駕車并投入使用。購入當月，她就將車輛的購入時間、具體折舊期限、每期折舊額等詳細信息，錄入表單。根據稅收政策規定，設備器具一次性稅前扣除政策的適用時間，為資產投入使用次月的所屬年度。于是，她按照表單的提醒，在4月就填報了《固定資產加速折舊、攤銷（扣除）優惠明細表》（A201020）。此后每年，她只需要按照表單顯示的折舊金額和時間，在年度匯算申報時通過納稅調整來解決稅會差異的問題即可，不僅效率極大提高，而且不容易出錯。
振華會計咨詢服務有限公司負責人宮元新告訴記者，結合國家稅務總局辦公廳《關于〈國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告〉的解讀》，企業選擇享受設備器具一次性稅前扣除或減半扣除政策的，不需要在會計上采取與稅務處理相同的折舊方法，會計上按照有關會計準則的要求進行處理即可。對于政策享受過程中可能存在的時間性稅會差異，企業可在享受政策的當年進行納稅調減，在以后年度進行納稅調增。
變更登記或做說明
非制造業也能緩稅
◎典型案例◎
今達鋼結構工程有限公司是一家外資大型造船廠的外協單位，主要承接船舶零部件的制造。最近兩年，受新冠肺炎疫情影響，訂單量持續下降，企業生產經營艱難維持。制造業中小微企業緩稅政策出臺后，今達鋼希望可以享受此優惠。但因名稱中含有帶行業劃分性質的名詞，在辦理工商登記時，又將行業門類注冊登記為了“工程設計活動”，企業擔心自己并不具備辦理緩稅的資格。
◎提示建議◎
《若干政策》提出，延長階段性稅費緩繳政策，將2021年第四季度實施的制造業中小微企業延緩繳納部分稅費政策，延續實施6個月。這對制造業中小微企業來說，無疑是一大利好。
實務中，由于主營業務變化等原因，一些企業經營實質雖為制造業，但其工商登記的行業門類卻并不是制造業。在這種情況下，企業可能會擔心自己無法享受緩稅優惠。“類似今達鋼這個情況，在實務中并不少見。”大連市旅順口區稅務局收入核算和稅收經濟分析科科長趙娜說。
《國家稅務總局?財政部關于制造業中小微企業延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第30號，以下簡稱“30號公告”）中規定，享受緩稅優惠的制造業中小微企業，應是國民經濟行業分類中行業門類為制造業，且年銷售額滿足相應條件的企業。趙娜提醒，如果因注冊登記中行業分類錯誤，導致自己不符合緩稅政策適用條件，企業應認真自查行業門類錯誤的原因。如果是因為登記錯誤或是主營業務已改變等，企業應及時前往市場監督管理部門更正行業類別。
值得注意的是，針對現實中存在的“因客觀原因無法更正行業類別，但企業經營實質確屬制造業”的企業，稅務部門也推出了相應的服務舉措。據大連市稅務局收入規劃核算處張雪珊介紹，這些企業可以向稅務機關提供制造業銷售額占全部銷售額比例超過50%的說明。經主管稅務機關調查核實屬實，登記歸類變更臺賬，并將納稅人歸類為制造業中小微企業后，企業便可正常享受制造業中小微企業緩稅政策。“不過，企業應在條件允許的情況下，及時到市場監管部門辦理行業信息更正。”張雪珊說。
中型企業辦理緩稅
也可申請即征即退
◎典型案例◎
永發彩色廣告印刷有限公司是一家多元化包裝印刷企業。作為一家中型福利企業，企業雇傭殘疾人員21人，符合享受安置殘疾人就業增值稅即征即退的條件。在30號公告發布后，該企業按照50%的比例辦理緩繳，月均享受緩稅額7萬元~9萬元。辦理緩繳后，對于企業能否申請增值稅即征即退，公司負責人一時間拿不太準。
◎提示建議◎
“增值稅即征即退政策和緩稅政策，兩者并不沖突。”大連市沙河口區稅務局稅政科科長畢喆說，企業在辦理緩繳及后期繳納稅款后，仍可正常申請增值稅即征即退。但是，享受兩項優惠政策過程中，企業要注意按照實際繳納入庫稅款，計算可退稅額。
畢喆告訴記者，對于制造業中型企業，在緩稅期間需按照30號公告的規定，繳納包括增值稅在內的各項稅費的50%部分。納稅人可以根據已經繳納的增值稅稅款，按照增值稅即征即退政策的具體規定，計算可享受的即征即退稅額，并正常辦理即征即退業務；延緩期限屆滿，納稅人依法繳納剩余稅款后，可以再次就對應屬期即征即退稅額的剩余部分，申請即征即退。
稅務局貨物和勞務稅處相關負責人提醒，由于安置殘疾人增值稅即征即退政策施行的是限額退稅辦法，如果企業2022年1月~6月有50%的稅款享受了緩繳，那么，按規定計算的可退稅限額，將在一定程度上結轉至下半年。同時，由于緩繳期為6個月，一般情況下，企業2022年6月屬期的稅款，將會與2022年12月屬期稅款，一并在2023年1月申報期繳納入庫，企業要注意準確計算各期的可退稅限額。
登記為一般納稅人，
“六稅兩費”也能減免
◎典型案例◎
汪泰源科技有限公司是增值稅一般納稅人。從2020年度企業所得稅匯算清繳結果來看，該企業同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件，屬于小型微利企業。但是，企業負責人擔心，自己是增值稅一般納稅人，不屬于可以享受“六稅兩費”減免優惠的主體范圍。
◎提示建議◎
《若干政策》中提出，要擴大“六稅兩費”適用范圍。與此同時，《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第10號，以下簡稱“10號公告”）規定，將“六稅兩費”減免優惠的適用主體，由增值稅小規模納稅人擴大至小型微利企業和個體工商戶。
大連市沙河口區稅務局社會保險費和非稅收入科科長楊光耀告訴記者，結合10號公告的規定來分析，從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業，無論是小規模納稅人還是一般納稅人，只要滿足小型微利企業條件，即可享受“六稅兩費”減免優惠。
楊光耀提醒，小型微利企業的判定，以企業所得稅年度匯算清繳結果為準。以汪泰源為例，公司可以根據2020年度企業所得稅匯算清繳結果，對2022年1月~6月能否按照小型微利企業享受此項優惠進行判定，而2022年7月~2023年6月能否享受，就需要根據其2021年度企業所得稅匯算清繳結果，重新進行判斷。
“具體辦理過程中，納稅人可以利用‘小工具’輔助自己進行判斷。”莊河市稅務局社會保險費和非稅收入科科長楊自超說，利用電子稅務局查詢企業年度所得稅申報記錄，企業很快可以做出判斷。舉例來說，對于已辦理過企業所得稅年度納稅申報的小型微利企業，在勾選相應的減免政策適用主體選項，并確認適用減免政策起止時間后，系統就會自動填列相應的減免性質代碼、自動計算減免稅款。
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