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增值稅扣稅憑證異常的處理妙招，值得收藏！

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增值稅扣稅憑證異常的處理妙招，值得收藏！

更新時間：2022-09-27 09:23 已閱讀：1311次

發(fā)票是單位和個人在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及其他經(jīng)營活動中，開具、取得的收付款憑證。現(xiàn)行增值稅發(fā)票體系主要包括以下幾個票種：

? 全面數(shù)字化的電子發(fā)票，即全電發(fā)票

? 增值稅專用發(fā)票(含增值稅電子專用發(fā)票)：是增值稅納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證。

? 增值稅普通發(fā)票(含電子普通發(fā)票、卷式發(fā)票、通行費發(fā)票)：是增值稅納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)時，通過增值稅稅控系統(tǒng)開具的普通發(fā)票。

? 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票：凡從事機動車零售業(yè)務(wù)的單位和個人，在銷售機動車（不包括銷售舊機動車）收取款項時開具的發(fā)票。

? 二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票：二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機構(gòu)和拍賣企業(yè)，在銷售、中介和拍賣二手車收取款項時，通過開票軟件開具的發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且還可以用作購買方（增值稅一般納稅人）扣除增值稅的憑證，因此不僅具有商事憑證的作用，而且具備完稅憑證的作用。而增值稅普通發(fā)票除稅法規(guī)定的經(jīng)營項目外都不能抵扣進(jìn)項稅。這也是增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的主要區(qū)別。

今天主要和大家分享增值稅異常扣稅憑證在實務(wù)中如何應(yīng)對。

異常增值稅扣稅憑證是指按照國家稅務(wù)總局相關(guān)公告（2016年第76號、2019年第38號）規(guī)定，列入異常增值稅扣稅憑證范圍的增值稅專用發(fā)票。

（一）異常增值稅扣稅憑證范圍

1.納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

2.非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

3.增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

4.經(jīng)國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的；

5.走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍。

· 商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

· 直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進(jìn)行虛假申報的。

6.增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

（1）異常憑證進(jìn)項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額 70％（含）以上的；

（2）異常憑證進(jìn)項稅額累計超過 5 萬元的。

納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進(jìn)項稅額不計入異常憑證進(jìn)項稅額的計算。

提示：稅務(wù)機關(guān)通過實地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

（二）異常憑證的處理

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)該這樣做：

若納稅人收到主管稅務(wù)機關(guān)的發(fā)票異常告知，應(yīng)及時與稅務(wù)機關(guān)取得聯(lián)系，了解清楚異常發(fā)票的情況，自查業(yè)務(wù)真實性，配合稅務(wù)機關(guān)做好相關(guān)處理工作。

1、增值稅進(jìn)項抵扣問題

尚未申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的：暫不允許抵扣；

已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；

2、出口退稅

尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅；已經(jīng)辦理出口退稅，適用增值稅免抵退稅辦法的，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的追回已退稅款；

3、消費稅問題

以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的：暫不允許抵扣；

已經(jīng)申報抵扣的：沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補繳稅款。

（三）異常憑證已經(jīng)申報抵扣的處理

自2021年8月1日起，增值稅、消費稅分別與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加申報表整合。申報表整合后，納稅人收到主管稅務(wù)機關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項通知書，告知其已申報抵扣的增值稅專用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證。納稅人在辦理納稅申報時應(yīng)當(dāng)如何處理？

還需要區(qū)分企業(yè)的納稅信用等級：

1、如果納稅信用等級不為A級，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（2019年第38號）規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項通知書對應(yīng)稅款所屬期的增值稅及附加稅費申報時，按照《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》填寫說明的要求，將對應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。

2、如果納稅信用等級為A級，則可以按照38號公告的規(guī)定，自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請，在稅務(wù)機關(guān)出具核實結(jié)果之前暫不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，也不需要將對應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。

若納稅人逾期未提出核實申請，或者提出核實申請但經(jīng)核實確認(rèn)相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理。

小結(jié)：按照《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料的填寫說明，《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額”欄次，填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

（四）對認(rèn)定異常憑證有異議的處理

納稅人對稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。

（五）對存在涉稅風(fēng)險和新辦登記納稅人的規(guī)定

1.經(jīng)國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險的納稅人，不得離線開具發(fā)票，其開票人員在使用開票軟件時，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)指定的方式進(jìn)行人員身份信息實名驗證。

2.新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起 3 個月內(nèi)不得離線開具發(fā)票，按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風(fēng)險條件的特定納稅人除外。

防范小妙招總結(jié)：

1、真實交易是前提：取得發(fā)票必須源于真實的業(yè)務(wù)，且真實的業(yè)務(wù)也要確保各環(huán)節(jié)手續(xù)完整。這里包括：· 發(fā)票信息要真實、相符；貨物軌跡要清晰、完整；抵扣憑證開具單位和收款單位要一致。

2、發(fā)票真?zhèn)尾樵兒苤匾?/span>

3、發(fā)票明細(xì)查詢要及時

4、供應(yīng)商評級管理重加強