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無票成本的合法入賬之策

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無票成本的合法入賬之策

更新時間：2022-12-21 09:04 已閱讀：969次

（一）白條収據（無票成本）合法入賬的稅法界定

根據國家稅務總局2018年公告第28號文件第八條、第九條和第十條及《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條的規定得出以下兩點結論：
第一、白條收據（無票成本）合法入賬必須符合一個關鍵性條件：在中國境內發生的支出項目不屬于“增值稅應稅項目”（或應稅項目）。或者說，收款方收款所形成的收入，不屬于增值稅的應稅范圍。

第二、白條收據（無票成本）合法入賬沒有稅收風險適用的會計主體：收款的買方。
（二）屬于和不屬于“增值稅應稅項目”（或應稅項目）支出的稅前扣除憑證的稅法規定
1、屬于“增值稅應稅項目”（或應稅項目）支出的稅前扣除憑證：企業自行開具或稅務機關代開的發票。
根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局2018年公告第28號）第九條的規定，企業自行開具或稅務機關代開的發票。
2、不屬于“增值稅應稅項目”（或應稅項目）支出的稅前扣除憑證：證明真實業務發生的收據白條（其他外部憑證或內部憑證）。
根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局2018年公告第28號）第十條的規定，不屬于“增值稅應稅項目”（或應稅項目）支出的稅前扣除憑證是：證明真實業務發生的收據白條（其他外部憑證或內部憑證）。

（三）允許稅前扣除的七種“非應稅項目支出”及其合法入賬的白條收據（無票成本）證據形式和稅法依據

1、業主從建筑企業總承包方扣下的罰款可在建筑企業總承包方的企業所得稅前扣除；

2、施工企業總承包方從勞務公司或專業分包方的工程款中扣下的罰款不需要發票可在勞務公司或專業分包方的企業所得稅前扣除；
以上兩項罰款支出在總承包方、勞務公司或專業分包方財務上合法入賬的白條收據（無票成本）證據形式：業主或業主委托的監理師與總承包方簽字確認的罰款單（稱為“以對方開具發票以外的其他外部憑證）。

3、建筑工地上發生的青苗補償費、擾民噪音費、工傷事故賠償費、道路損壞賠償費等支出不需要發票即可在建筑企業的企業所得稅前扣除。
以上支出在建筑企業財務上合法入賬的白條收據（無票成本）證據形式（內部憑證）：
（1）建筑企業與被拆遷者簽訂補償協議，協議中明確約定補償或賠償金額。
（2）建筑企業必須收集被補償者的身份證復印件；
（3）要求編制賠償支付清單，領款者必須在清單上簽字按手印。

4、合同未履行之前，所發生的定金、違約金和賠償支出不需要發票即可所得稅前扣除。
以上定金、違約金和賠償支出在企業財務上合法入賬的白條收據（無票成本）證據形式（內部憑證）：
（1）未履行的合同，合同中明確約定定金、違約金和賠償金條款及其金額和計算方法。
（2）定金、違約金和賠償金支付的銀行轉賬憑證或現金支付憑證；
（3）要求編制定金、違約金和賠償金支付清單，領款者必須在清單上簽字按手印。
（4）如果將定金、違約金和賠償金支付給自然人的，則必須提供自然人身份證復印件。
（5）其他生效的法律文書(如判決書)。
以上支出在企業財務上合法入賬的白條收據（無票成本）在企業所得稅前扣除得法律依據：
（1）法律依據：
《中華人民共和國民法典》第五百八十七條（定金罰則）規定、《中華人民共和國民法典》第五百八十六條（定金數額）、《中華人民共和國民法典》第五百八十八條（違約金與定金競合選擇權）

（2）增值稅的稅法依據：
如果合同因未履行而發生定金沒收或雙倍返還或違約金、賠償金的情形，因為合同義務未履行，收款方收起的定金、違約金或賠償金不屬于增值稅規定的“價外費用”范圍，不屬于增值稅的征稅范圍，而不向付款方開增值稅發票。

（3）個稅、企業所得稅的稅法依據：

如果收取定金、違約金、賠償金的收款方是自然人，其獲得的收入不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》規定的個稅征稅范圍，則不征收個人所得稅；如果收取定金、違約金、賠償金的收款方是企業法人單位，其獲得的收入屬于《中華人民共和國企業所得稅法》規定的企業所得稅得征稅范圍，則必須依法繳納企業所得稅.
5、建筑企業為鼓勵發包方提前支付工程款而給予的現金折扣，在財務上作為“財務費用”科目核算，不需要發票可以在建筑企業的企業所得稅前扣除，以上作為現金折扣的財務費用在企業財務上合法入賬的白條收據（無票成本）證據形式（內部憑證）：
（1）企業辦公室出的“鼓勵提前支付工程款而給予現金折扣的文件；
（2）企業財務部計算現金折扣金額的計稅單據；
（3）公司相關負責人簽字的“現金折扣享受審批單”。
以上現金折扣在企業財務上合法入賬的白條收據（無票成本）在企業所得稅前扣除的稅法依據：
根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定，一、除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則?！ㄎ澹┢髽I為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

6、因開票方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業不需要發票而可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
（1）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；
（2）相關業務活動的合同或者協議；
（3）采用非現金方式支付的付款憑證；
（4）貨物運輸的證明資料；
（5）貨物入庫、出庫內部憑證；
（6）企業會計核算記錄以及其他資料。
以上資料中第（1）項（2）項、第（3）項為必備資料。
以上支出在企業財務上合法入賬的白條收據（無票成本）在企業所得稅前扣除的稅法依據：
國家稅務總局公告【2018】28號第十四條規定，企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
7、每月一次，支付給自然人增值稅起征點500元以下的支出，只需要提供符合稅法要求的內部憑證即可入成本，如建筑工地上發生的搬運費、裝卸費、垃圾清運費、控制在每人每次500元以下即可扣除。
以上支出在企業財務上合法入賬的白條收據（無票成本）在企業所得稅前扣除的稅法依據：
《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局2018年公告第28號文件）第九條規定：企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前
（四）增值稅起征點以下支出的成本入賬之策
增值稅起征點以下支出是指企業發生的支出在稅法規定的增值稅起征點以下的支出項目。根據國家稅務總局2018年公告第28號文件第九條第二款的規定，增值稅起征點以下支出也是小額零星業務支出。
1、小額零星業務支出的稅法界定：小規模納稅人的個體工商戶和自然人從事“應稅項目”(繳納增值稅項目)經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點的支出。
根據國家稅務總局2018年公告第28號文件第九條第二款的規定，小額零星業務支出是指個人從事“應稅項目”(繳納增值稅項目)經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點的支出。
2、小額零星業務支出的判斷標準和適用的納稅主體：小規模納稅人的個體工商戶和自然人。
根據國家稅務總局2018年公告第28號文件第九條第二款的規定，小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第二款的規定，增值稅起征點的幅度規定如下：
（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；
（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；
（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。
根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條規定，增值稅起征點幅度如下：
（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）。
（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。
特別注意的是：文件中的“按期”納稅適用于辦理了稅務登記或臨時稅務登記的個體工商戶，“按次”納稅是適用于自然人個人。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條規定：“條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人”?！敦斦?國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條規定：“增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶?！?基于此稅法文件規定，增值稅起征點適用的納稅主體只適用于小規模納稅人的個體工商戶和自然人。
小額零星業務支出的判斷標準是：辦理了稅務登記或臨時稅務登記的個體工商戶的小額零星業務支出標準是按月銷售額2萬元以內；自然人的小額零星業務支出標準是按次銷售額500元以內。
3、小額零星業務支出稅前扣除憑證的解決之策。
依據國家稅務總局2018年公告第28號文件第九條第二款的規定，“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。”
依據國家稅務總局2018年公告第28號文件第九條第二款的規定，“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息?！?/span>
《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第36號）第二條規定：企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位；除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販以外的其他納稅人，均應當按規定辦理稅務登記。即國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販依法無需辦理稅務登記的單位。
基于此稅法規定，發生增值稅應稅項目的小額零星經營業務支出的稅前扣除憑證有以下兩種：
（1）以稅務機關代開的發票作為稅前扣除憑證；
（2）以收款憑證及內部憑證（或小額零星業務支出收款收據，作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
在稅務實踐處理中，小額零星經營業務支出的稅前扣除憑證具體為以下兩種：
（1）按次支付500元以下給自然人勞動報酬的稅前扣除憑證
如果勞動者的勞動報酬按次支付在500元（含500元）以下時，則根據國家稅務總局2018年公告第28號第九條第二款的規定，用人單位按次支付500元以下的金額是小額零星業務支出，獲得勞動報酬的勞動者不要去稅務局代開發票給用人單位作為成本核算依據，而是以零星小額業務支出收款收據（）具體如下附件所示）作為成本核算依據，作為稅前扣除憑證。
附件：小額零星業務支出收款收據

（2）按月20000元（含20000元）給小規模納稅人的個體工商戶的稅前扣除憑證
如果按期納稅的個體工商戶每月提供相同的勞務，用人單位每月發放個體工商戶的勞動報酬在20000元以下時，則根據國家稅務總局2018年公告第28號第九條第二款的規定，用人單位按月支付20000元以下的金額是小額零星業務支出，按月獲得勞動報酬的個體工商戶不要去稅務局代開發票給用人單位作為成本核算依據，而是以上面附件所列示的零星小額業務收款收據作為成本核算依據和作為稅前扣除憑證。
4、建筑、房地產企業小額零星業務支出的具體支出形式及其稅前扣除憑證的處理
（1）建筑企業工地上的搬運費、裝卸費、垃圾清理費（屬于增值稅起征點以下的應稅項目）的處理，具體方法如下：
每人每月只能做一次，每次控制在500元以內的支出，財務上做一個領款清單或小額零星業務收款收據，清單或小額零星業務收款收據上必須要有領款人簽字并按手印，清單后面必須附上搬運工、裝卸工的身份證復印件。
（2）房地產企業小額零星業務支出的形式：雇傭發售房廣告人員的報酬費用。具體方法如下：
現金付款清單或小額零星業務收款收據上必須要有領款人簽字并按手印，清單后面必須附上廣告發行人員的身份證復印件。
（五）法院裁定書和法院判決書入成本是否需要發票的兩種情況
1、不需要發票的情況：如果法院裁定書和法院判決書裁定或判定的支出是針對合同未履行之前的商事行為而下的法院裁定書和法院判決書，則收款方不向付款方開具發票，以法院裁定書和法院判決書就可以在企業所得稅前進行扣除。
2、需要發票的情況：如果法院裁定書和法院判決書裁定或判定的支出是針對合同履行中或履行完畢后的商事行為而下的法院裁定書和法院判決書，則收款方必須向付款方開具發票，不可以法院裁定書和法院判決書九可以在企業所得稅前進行扣除。
（六）企業所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產的稅務處理是否需要發票的兩種情況
根據《關于企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局2021年第17號）的第四條規定，對企業所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產的稅務處理問題進行了明確規定：
1、需要發票的情況：企業能夠提供資產購置發票的，以發票載明金額為計稅基礎。
2、不需要發票的情況：企業不能提供資產購置發票的，可以憑購置資產的合同（協議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。