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異常憑證企業所得稅稅前扣除管理須重視

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異常憑證企業所得稅稅前扣除管理須重視

更新時間：2023-04-11 16:05 已閱讀：900次

異常憑證指的是狀態異常的增值稅異常扣稅憑證，加強異常憑證的企業所得稅稅前扣除管理是發票管理的重要一環。異常憑證的增值稅進項抵扣管理和企業所得稅稅前扣除管理，是基于同一事項的不同管理側面。理論上，兩者可以同步管理，但實際工作中，由于管理系統、稅種間具體管理規定的不同，兩者的協同管理與預期還存在一定的差距。

異常憑證稅前扣除管理的難點

一是異常憑證稅前扣除是否合規舉證難度較大。

現行增值稅規定，一般納稅人取得的增值稅專用發票列入異常憑證范圍的，暫不允許抵扣進項稅額、出口退稅、消費稅抵扣。對于異常憑證的認定及推送方式，以“異地協作平臺-增值稅異常扣稅憑證系統”為依托，根據異常憑證的相關政策文件確定的情形，由系統發送給納稅人。接收到異常憑證的納稅人，如認為所對應的經營業務真實，應自收到《稅務事項通知書》之日起10個工作日內向主管稅務機關提出核實申請，并提供相關證明材料。整個工作過程，認定由稅務機關對照具體情形即可舉證，申訴環節由納稅人提供具體證明資料舉證。

在企業所得稅方面，根據規定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證被認定為異常憑證的，稅務機關并不能直接以此為依據，要求其進行納稅調整。從《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第38號）等增值稅相關規定看，異常憑證只是存在疑點的發票，是否屬于《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）列舉的“私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范”等不合規情形，還須稅務機關進一步調查核實，負責舉證確認。

實際工作中，取得異常憑證的納稅人大多放棄增值稅的申訴，這對異常憑證的企業所得稅稅前扣除管理帶來較大的工作壓力。原因在于，對于虛開等不合規情形，稅務機關的舉證難度較大，這是影響管理工作成效的主要因素。

二是企業所得稅和增值稅申報制度的差異。

增值稅實行按月（季）申報，納稅人取得的增值稅專用發票一旦列入異常憑證范圍，前期已經申報抵扣增值稅進項稅額的，按規定即可在當期申報中做進項稅額轉出處理。已經申報抵扣的，除另有規定外，一律在納稅人收到《稅務事項通知書》的當期（稅款所屬期）作進項稅額轉出，于次月（季）申報期申報。

與此不同的是，企業所得稅實行的是“按年計算，分（月）季預繳，年終匯算清繳”。納稅人季度申報是按會計利潤為基礎的預繳申報，納稅人收到的當年度異常憑證，確屬不合規發票且無法補開換開、不能提供無法補開換開證明時，在年度匯算清繳結束前申報調整。此外，企業所得稅應納稅所得額的計算以權責發生制為原則，納稅人收到的異常憑證涉及不同年度納稅調整的，應按其所屬期由遠及近在不同年度進行申報調整并加收滯納金。
三是增值稅、企業所得稅滯納金處理上的差異。

增值稅的上述規定及其較快的反應機制避免了滯納金問題的產生，在提高工作效率的同時，也容易被納稅人理解接受。企業所得稅由于前述提及的問題，往往增值稅處理完了，企業所得稅稅前扣除管理卻不能同步處理，累積下來，以前年度異常憑證產生了大量的滯納金，加大了處理難度。
加強異常憑證稅前扣除管理的建議

雖然增值稅和企業所得稅在異常憑證管理上存在一定的差異，但異常憑證作為企業所得稅稅前扣除管理的重要線索和抓手，其作用不言而喻。筆者認為，應從以下幾個方面加強管理。

一是持續做好和優化“跟票管”“按戶管”工作。現行“跟票管”“按戶管”工作，與增值稅“以票控稅”聯動管理，與增值稅發票全鏈條風險快速反應工作機制、異常增值稅扣除憑證管理等銜接，對受票方納稅人接受的異常（疑點）發票開展企業所得稅稅前扣除憑證風險管理，是稅前扣除管理的重要抓手。持續做好和優化增值稅、企業所得稅常態化的全鏈條聯動防控，對于降低稅務機關執法風險，督促納稅人按規定取得扣除憑證，意義重大。工作中，應注重提高反饋質量，做好反饋內容的輔導、審核，做好風險應對。

二是建議對增值稅發票管理具體規定、發票管理辦法、28號公告等涉及異常憑證的相關規定進行整合，出臺綜合性管理辦法，統一增值稅、企業所得稅風險應對的步驟流程。推進管理系統整合，實現增值稅、企業所得稅同步風險應對，進一步提高工作效率，減少對納稅人的干擾，推動異常憑證稅前扣除管理工作更加順利開展。

三是加強宣傳引導，提高納稅人風險防范意識。通過定期開展以案說法，靈活運用小視頻、微信等圖文并茂的形式，把現實中的正反案例推送給企業負責人、財務人員，引導企業重視異常憑證問題，自查自糾，防患于未然。同時，推動規模較大企業在會計電算化基礎上探索試行原始憑證電子化，在進一步提高會計核算信息化的同時提高風險應對效率。