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異常憑證企業(yè)所得稅稅前扣除管理須重視

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異常憑證企業(yè)所得稅稅前扣除管理須重視

更新時間：2023-04-11 16:05 已閱讀：850次

異常憑證指的是狀態(tài)異常的增值稅異常扣稅憑證，加強異常憑證的企業(yè)所得稅稅前扣除管理是發(fā)票管理的重要一環(huán)。異常憑證的增值稅進項抵扣管理和企業(yè)所得稅稅前扣除管理，是基于同一事項的不同管理側(cè)面。理論上，兩者可以同步管理，但實際工作中，由于管理系統(tǒng)、稅種間具體管理規(guī)定的不同，兩者的協(xié)同管理與預期還存在一定的差距。

異常憑證稅前扣除管理的難點

一是異常憑證稅前扣除是否合規(guī)舉證難度較大。

現(xiàn)行增值稅規(guī)定，一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，暫不允許抵扣進項稅額、出口退稅、消費稅抵扣。對于異常憑證的認定及推送方式，以“異地協(xié)作平臺-增值稅異常扣稅憑證系統(tǒng)”為依托，根據(jù)異常憑證的相關政策文件確定的情形，由系統(tǒng)發(fā)送給納稅人。接收到異常憑證的納稅人，如認為所對應的經(jīng)營業(yè)務真實，應自收到《稅務事項通知書》之日起10個工作日內(nèi)向主管稅務機關提出核實申請，并提供相關證明材料。整個工作過程，認定由稅務機關對照具體情形即可舉證，申訴環(huán)節(jié)由納稅人提供具體證明資料舉證。

在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證被認定為異常憑證的，稅務機關并不能直接以此為依據(jù)，要求其進行納稅調(diào)整。從《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第38號）等增值稅相關規(guī)定看，異常憑證只是存在疑點的發(fā)票，是否屬于《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）列舉的“私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范”等不合規(guī)情形，還須稅務機關進一步調(diào)查核實，負責舉證確認。

實際工作中，取得異常憑證的納稅人大多放棄增值稅的申訴，這對異常憑證的企業(yè)所得稅稅前扣除管理帶來較大的工作壓力。原因在于，對于虛開等不合規(guī)情形，稅務機關的舉證難度較大，這是影響管理工作成效的主要因素。

二是企業(yè)所得稅和增值稅申報制度的差異。

增值稅實行按月（季）申報，納稅人取得的增值稅專用發(fā)票一旦列入異常憑證范圍，前期已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，按規(guī)定即可在當期申報中做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。已經(jīng)申報抵扣的，除另有規(guī)定外，一律在納稅人收到《稅務事項通知書》的當期（稅款所屬期）作進項稅額轉(zhuǎn)出，于次月（季）申報期申報。

與此不同的是，企業(yè)所得稅實行的是“按年計算，分（月）季預繳，年終匯算清繳”。納稅人季度申報是按會計利潤為基礎的預繳申報，納稅人收到的當年度異常憑證，確屬不合規(guī)發(fā)票且無法補開換開、不能提供無法補開換開證明時，在年度匯算清繳結(jié)束前申報調(diào)整。此外，企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則，納稅人收到的異常憑證涉及不同年度納稅調(diào)整的，應按其所屬期由遠及近在不同年度進行申報調(diào)整并加收滯納金。
三是增值稅、企業(yè)所得稅滯納金處理上的差異。

增值稅的上述規(guī)定及其較快的反應機制避免了滯納金問題的產(chǎn)生，在提高工作效率的同時，也容易被納稅人理解接受。企業(yè)所得稅由于前述提及的問題，往往增值稅處理完了，企業(yè)所得稅稅前扣除管理卻不能同步處理，累積下來，以前年度異常憑證產(chǎn)生了大量的滯納金，加大了處理難度。
加強異常憑證稅前扣除管理的建議

雖然增值稅和企業(yè)所得稅在異常憑證管理上存在一定的差異，但異常憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除管理的重要線索和抓手，其作用不言而喻。筆者認為，應從以下幾個方面加強管理。

一是持續(xù)做好和優(yōu)化“跟票管”“按戶管”工作。現(xiàn)行“跟票管”“按戶管”工作，與增值稅“以票控稅”聯(lián)動管理，與增值稅發(fā)票全鏈條風險快速反應工作機制、異常增值稅扣除憑證管理等銜接，對受票方納稅人接受的異常（疑點）發(fā)票開展企業(yè)所得稅稅前扣除憑證風險管理，是稅前扣除管理的重要抓手。持續(xù)做好和優(yōu)化增值稅、企業(yè)所得稅常態(tài)化的全鏈條聯(lián)動防控，對于降低稅務機關執(zhí)法風險，督促納稅人按規(guī)定取得扣除憑證，意義重大。工作中，應注重提高反饋質(zhì)量，做好反饋內(nèi)容的輔導、審核，做好風險應對。

二是建議對增值稅發(fā)票管理具體規(guī)定、發(fā)票管理辦法、28號公告等涉及異常憑證的相關規(guī)定進行整合，出臺綜合性管理辦法，統(tǒng)一增值稅、企業(yè)所得稅風險應對的步驟流程。推進管理系統(tǒng)整合，實現(xiàn)增值稅、企業(yè)所得稅同步風險應對，進一步提高工作效率，減少對納稅人的干擾，推動異常憑證稅前扣除管理工作更加順利開展。

三是加強宣傳引導，提高納稅人風險防范意識。通過定期開展以案說法，靈活運用小視頻、微信等圖文并茂的形式，把現(xiàn)實中的正反案例推送給企業(yè)負責人、財務人員，引導企業(yè)重視異常憑證問題，自查自糾，防患于未然。同時，推動規(guī)模較大企業(yè)在會計電算化基礎上探索試行原始憑證電子化，在進一步提高會計核算信息化的同時提高風險應對效率。